いつも大変お世話になっております。
税理士の●●です。
（前提）
A（Bの妻）
B（Aの夫で既に亡くなっている）
C（Aの子）
D（Aの子、すでに亡くなっている）
E（Dの子、Dの子は他にはいない）
（質問）
EをAの養子にした場合、EはAの代襲相続人及び子としての（２つの）地位を取得するという理解でよろしいでしょうか。
Aの相続が発生した場合、実子が3人としてすべての計算（相続税計算、基礎控除、生命保険・死亡保険金の非課税枠等）
をして問題ありませんでしょうか。
お手数をお掛けしますが、よろしくお願いします。
ご質問、ありがとうございます。
弁護士法人ピクト法律事務所の永吉です。
１ ご質問
＞EをAの養子にした場合、EはAの代襲相続人及び子としての（２つの）地位を
＞取得するという理解でよろしいでしょうか。
＞Aの相続が発生した場合、実子が3人としてすべての計算
＞（相続税計算、基礎控除、生命保険・死亡保険金の非課税枠等）
＞をして問題ありませんでしょうか。
２ 回答
（１）Eの相続人としての地位について
まず、民事上は、先生のご指摘のとおり、
EはDの代襲相続人としての地位とAの子としての地位を
有することになります。
各相続人の法定相続分は、以下のとおりとなります。
~~~~~~~~~~~~~~~~
子C・・・１/３
孫E・・・１/３（代襲相続人としての相続分）＋１/３（養子としての相続分）＝２/３
~~~~~~~~~~~~~~~~
（２）相続税計算における法定相続人の数
ただし、ご指摘の相続税法上の
「相続人の数」（相続税法１５条２項等）の計算については、
地位が並存していても、Eが同一人物である以上、
１名としてカウントされるものと解されています（相基通15－4参照）。
（あくまでも、「相続人の数」の問題であり、
地位の数を問題としているわけではないため）
したがって、EをAの養子にした場合であっても、
Eは相続人の１名としてカウントされますので、
相続税法の解釈上、
「相続人の数」は、C及びEの２名として計算することとなります。
よろしくお願い申し上げます。