遺産分割協議の対象にならないと理解しています。
この点を踏まえ、以下のようなケースについて、この
考え方で正しいか確認させてください。
１ 一次相続の被相続人Ａが死亡し、
受取人であるＢとＣが保険金を受領することに
なった
２ ＢとＣは、保険金を受領する前に死亡した
３ Ｂの相続人Ｄ・Ｅの遺産分割において、
Ｂが取得することになる保険金は遺産分割
の対象になる
４ Ｃの相続人Ｆ・Ｇのの遺産分割において、
Ｃが取得することになる保険金は遺産分割
の対象になる
疑義があるのは、Ｄ～Ｇの協議によって、仮に
Ｄ一人がＡの保険金を取得することになっても、
それぞれの遺産分割の対象になるかです。
税務的には、私の考えで行けば、結果としてＢと
Ｃの相続においては、Ａの保険金を取得しないと
しても、それぞれにおいて相続税の対象として
見たうえで、Ｄに対してはＥ～Ｇから贈与税が
かかることになります。
よろしくお願いいたします。
１ 被相続人Ａの相続について
被相続人：Ａ
相続人：Ｂ・Ｃ
先生のご指摘のとおり、保険金請求権は、相続財産ではなく、遺産分割協議の対象にもなりません。
受取人として指定されたＢ・Ｃそれぞれが、指定された分の保険金請求権を取得します。
これは、相続とは関係なく、Ａが死亡したことにより、生命保険の受取人として指定されたＢ・Ｃが保険金を受け取ることになった、と考えていただければわかりやすいかと思います。
以下、Ｂが取得した保険金請求権を「Ｂ保険金」、Ｃが取得した保険金請求権を「Ｃ保険金」といいます。
２ 被相続人Ｂの相続について
被相続人：Ｂ
相続人：Ｄ・Ｅ
上記のとおり、Ａの死亡により、ＢはＢ保険金という金銭債権を取得しています。これは、被相続人Ｂの相続において、相続財産に含まれます。
Ｂの預金債権などと同様のものと考えていただければわかりやすいかと思います。
金銭債権は、法律上、法定相続分に応じて、相続人であるＤ・Ｅに当然に分割して帰属するものとされており、原則としては遺産分割協議の対象とはなりません。
ただし、実務上、相続人全員の同意がある場合には、遺産分割の対象とすることができるものとされており、金銭債権も含めて遺産分割協議を行うことが一般的です。
今回のケースでは、相続人Ｄ・Ｅの同意があれば、Ｂ保険金を遺産分割の対象とすることが可能です。
３ 被相続人Ｃの相続について
被相続人：Ｃ
相続人：Ｆ・Ｇ
２と同様に、Ｃは、Ａの死亡により、Ｃ保険金という金銭債権を取得しており、相続財産に含まれます。
そして、Ｃ保険金は、相続人であるＦ・Ｇに分割して帰属することになります。
ただし、Ｆ・Ｇの同意があれば、遺産分割の対象とすることも可能です。
４ 先生のご質問にある、「Ｄ～Ｇの協議によってなされた、Ｄ一人がＡの保険金（Ｂ保険金・Ｃ保険金）を取得する」という合意の法的性質
以下の①・②の合意があわさったものと考えられます。
①Ｄ・Ｅの間で、Ｂ保険金を、相続人Ｄが取得するという遺産分割協議
②Ｄ・Ｆ・Ｇの間で、相続人Ｆ・Ｇに帰属したＣ保険金を、Ｆ・ＧからＤに贈与するという合意
①については、被相続人Ｂの相続人であるＤ・Ｅが、相続財産であるＢ保険金を相続人の１人であるＤに取得させるという合意なので、遺産分割協議といえます。
②については、①と異なり、Ｃ保険金を取得するＤは、被相続人Ｃの相続人ではありません。
ですので、被相続人Ｃの相続により、Ｆ・Ｇにそれぞれ帰属したＣ保険金を、Ｄ・Ｆ・Ｇの合意により、相続人ではないＤに対して贈与したものと解釈されます。
５ 税務上の扱い
被相続人Ｂの相続に際しては、Ｄ・Ｅの遺産分割協議により、ＤがＢ保険金を取得したとして、相続税が計算されることになります。贈与税の対象にはなりません。
被相続人Ｃの相続に際しては、Ｆ・Ｇが相続により、それぞれＣ保険金を取得したとして相続税の対象になり、その後、Ｆ・ＧがＣ保険金をＤに贈与したとして、贈与税の対象になると考えられます。
よろしくお願い申し上げます。